Joernaalinskrywings Vir Stock Options Exercised

ESOs: Rekeningkunde vir Werknemer Stock Options Deur David Harper Relevansie bo Betroubaarheid Ons die warm debat oor die vraag of maatskappye werknemer voorraad opsies moet uitgawestaat nie sal heroorweeg. Ons moet egter twee dinge te vestig. Eerstens, die kenners by die Financial Accounting Standards Board (FASB) wou opsies afskrywing sedert rondom die vroeë 1990's nodig. Ten spyte van politieke druk, het afskrywing min of meer onvermydelik wanneer die International Accounting Board (IASB) dit vereis as gevolg van die doelbewuste druk vir konvergensie tussen VS en internasionale rekeningkundige standaarde. (Vir verwante leesstof, sien Die omstredenheid oor Opsie afskrywing.) Tweedens, onder die argumente is daar 'n wettige debat oor die twee primêre eienskappe van rekeningkunde inligting: relevant en betroubaarheid. Finansiële state uit te stal die standaard van relevansie wanneer hulle sluit alle wesenlike koste aangegaan deur die maatskappy - en niemand ernstig ontken dat opsies is 'n koste. Berig koste in finansiële state te bereik die standaard van betroubaarheid wanneer hulle gemeet in 'n onbevooroordeelde en akkurate wyse. Hierdie twee eienskappe van relevansie en betroubaarheid bots dikwels in die rekeningkundige raamwerk. Byvoorbeeld, is Real Estate teen historiese koste as gevolg historiese koste is meer betroubaar (maar minder relevant) as markwaarde - dit wil sê, kan ons meet met betroubaarheid hoeveel is bestee om die eiendom te bekom. Teenstanders van afskrywing prioritiseer betroubaarheid, aan te dring dat die opsie koste kan nie gemeet word met 'n steeds akkuraatheid. FASB wil prioritiseer relevansie, glo dat dit ongeveer korrek in die bewaring van 'n koste is belangriker / korrekte as om juis verkeerd in geheel weglating nie. Openbaarmaking Vereiste maar nie erkenning Nou Vanaf Maart 2004 het die huidige reël (FAS 123) vereis openbaarmaking maar nie erkenning. Dit beteken dat opsies kosteberamings moet openbaar gemaak word as 'n voetnoot, maar hulle het nie erken word as 'n uitgawe op die inkomstestaat, waar hulle wins (inkomste of netto inkomste) sal verminder. Dit beteken dat die meeste maatskappye eintlik rapporteer vier verdienste per aandeel (VPA) getalle - tensy hulle vrywillig kies om opsies te erken as honderde reeds gedoen het: Op die Inkomstestaat: 1. Basiese EPS 2. verwaterde VPA 1. Pro Forma basiese VPA 2. Pro forma verwaterde VPA verwaterde VPA Vang 'n paar opsies - dié wat Ou en in die geld om 'n belangrike uitdaging in die berekening van VPA is potensiële verwatering. Spesifiek, wat doen ons met 'n uitstekende, maar un-uitgeoefen opsies, ou opsies is in die vorige jaar toegestaan ​​wat kan maklik omskep word in gewone aandele te eniger tyd (Dit geld nie net voorraad opsies, maar ook omskepbare skuld en 'n paar afgeleides.) Verwaterde EPS probeer om hierdie potensiële verwatering vang deur die gebruik van die tesourie-effekte metode hieronder geïllustreer. Ons hipotetiese maatskappy het 100,000 gewone aandele uitstaande, maar het ook 10,000 uitstaande opsies wat almal in die geld. Dit wil sê, hulle toegestaan ​​met 'n 7 uitoefeningsprys maar die voorraad het sedertdien gestyg tot 20: Basiese verdienste per aandeel (netto inkomste / gewone aandele) is eenvoudig: 300000/100000 3 per aandeel. Verwaterde verdienste per aandeel gebruik die tesourie-effekte metode om die volgende vraag te beantwoord: hipoteties, hoeveel gewone aandele sal uitstaande wees indien al in-die-geld-opsies vandag uitgeoefen In die hierbo bespreek byvoorbeeld die oefening alleen sal 10.000 gewone aandele aan die voeg basis. Tog sou die gesimuleerde oefening die maatskappy voorsien met ekstra kontant: oefening opbrengs van 7 per opsie, plus 'n belastingvoordeel. Die belastingvoordeel is 'n ware kontant omdat die maatskappy kry om sy belasbare inkomste deur die opsies wins te verminder - in hierdie geval, 13 per opsie uitgeoefen. Hoekom Omdat die IRS gaan belasting in te samel van die opsies houers wat gewone inkomstebelasting betaal op dieselfde gewin. (Let asseblief op die belastingvoordeel verwys na nie-gekwalifiseerde voorraad opsies. Sogenaamde aansporing voorraad opsies (ISOs) mag nie belastingaftrekbaar vir die maatskappy wees, maar minder as 20 van opsies toegeken is ISOs.) Kom ons kyk hoe 100,000 gewone aandele word 103900 verwaterde aandele onder die tesourie-effekte metode, wat, onthou, is gebaseer op 'n gesimuleerde oefening. Ons aanvaar die uitoefening van 10,000 in-die-geld-opsies hierdie self voeg 10,000 gewone aandele aan die basis. Maar die maatskappy kry terug oefening opbrengs van 70.000 (7 uitoefeningsprys per opsie) en 'n kontant belastingvoordeel van 52.000 (13 gewin x 40 belastingkoers 5.20 per opsie). Dit is 'n yslike 12.20 kontant korting, so te sê, per opsie vir 'n totale korting van 122,000. Om die simulasie voltooi, neem ons al die ekstra geld gebruik om aandele terug te koop. Teen die huidige prys van 20 per aandeel, die maatskappy koop terug 6100 aandele. Om op te som, die omskakeling van 10,000 opsies skep net 3900 netto bykomende aandele (10,000 opsies omskep minus 6100 terugkoop aandele). Hier is die werklike formule, waar (W) huidige markprys, (E) uitoefeningsprys, (T) belastingkoers en (N) aantal opsies uitgeoefen: Pro Forma EPS vang die Nuwe opsies toegeken Gedurende die jaar het ons hersien hoe verwaterde EPS vang die effek van vorige jare toegestaan ​​uitstaande of ou in-die-geld-opsies. Maar wat doen ons met opsies in die huidige fiskale jaar as vanselfsprekend aanvaar dat nul intrinsieke waarde het (dit is, die aanvaarding van die uitoefeningsprys is gelyk aan die aandele prys), maar is duur tog, want hulle het tydwaarde. Die antwoord is dat ons gebruik 'n opsies-waardasiemodel te gebruik om 'n kosteberaming om 'n nie-kontant koste wat verminder berig netto inkomste te skep. Terwyl die tesourie-effekte metode die noemer van die VPA verhouding verhoog deur die toevoeging van aandele, pro forma afskrywing verminder die teller van EPS. (Jy kan sien hoe afskrywing nie dubbele telling soos sommige voorgestel: verwaterde VPA inkorporeer ou opsies toelaes terwyl pro forma afskrywing nuwe toekennings sluit.) Ons kyk na die twee voorste modelle, Black-Scholes en binomiaal, in die volgende twee paaiemente van hierdie reeks, maar die uitwerking daarvan is gewoonlik 'n billike waarde skatting van koste wat enigiets tussen 20 en 50 van die aandele prys te produseer. Terwyl die voorgestelde rekeningkundige reël vereis afskrywing is baie gedetailleerde, die kop is billike waarde op die toekenningsdatum. Dit beteken dat FASB wil maatskappye vereis om die opsies te skat billike waarde ten tyde van die toekenning en rekord (erken) dat koste op die inkomstestaat. Kyk na die illustrasie hieronder met dieselfde hipotetiese maatskappy het ons gekyk na bo: (1) Verwaterde verdienste per aandeel is gebaseer op die verdeling aangepas netto inkomste van 290,000 in 'n verwaterde aandeel basis van 103900 aandele. Maar onder pro forma, die verwaterde aandeel basis kan anders wees. Sien ons tegniese nota vir verdere besonderhede. In die eerste plek kan ons sien dat ons nog gewone aandele en verdun aandele, waar verwaterde aandele na te boots die uitoefening van voorheen toegestaan ​​opsies. In die tweede plek het ons verder aanvaar dat 5000 opsies toegestaan ​​in die huidige jaar. Kom ons neem aan ons model skat dat hulle die moeite werd om 40 van die 20 aandele prys, of 8 per opsie. Die totale koste is dus 40,000. Derde, aangesien ons opsies gebeur frokkie Cliff in vier jaar, sal ons die koste amortiseer oor die volgende vier jaar. Dit is boekhoudingen wat ooreenstem met die beginsel in aksie: die idee is dat ons werknemer sal die verskaffing van dienste oor die vestigingstydperk, sodat die koste kan versprei word oor daardie tydperk. (Hoewel ons dit nie het geïllustreer, maatskappye toegelaat word om die koste in afwagting van opsie verbeurings weens werknemer beëindigings verminder. Byvoorbeeld, kan 'n maatskappy voorspel dat 20 van opsies toegeken word verbeur en dienooreenkomstig verminder die koste.) Ons huidige jaarlikse koste vir die opsies toekenning is 10,000, die eerste 25 van die 40000-uitgawe. Ons aangepas netto inkomste is dus 290,000. Ons verdeel dit in beide gewone aandele en verdun aandele aan die tweede stel pro forma verdienste per aandeel getalle te produseer. Dit moet openbaar gemaak word in 'n voetnoot, en sal heel waarskynlik vereis erkenning (in die liggaam van die inkomstestaat) vir die fiskale jaar wat begin ná 15 Desember 2004 'n Finale Tegniese Nota vir die Brave Daar is 'n tegniese punt dat sommige melding verdien: ons gebruik dieselfde verwaterde aandeel basis vir beide verwaterde VPA berekeninge (berig verwaterde VPA en pro forma verwaterde VPA). Tegnies, onder pro forma verwaterde ESP (item iv op die bogenoemde finansiële verslag), is die aandeel basis verder verhoog deur die aantal aandele wat kan gekoop word by die VN geamortiseer vergoeding koste (dit is, bykomend tot die opbrengs uit te oefen en die belastingvoordeel). Daarom, in die eerste jaar, as net 10,000 van die 40.000 opsie koste is aangekla, die ander 30.000 hipoteties kan 'n bykomende 1500 aandele (30,000 / 20) terug te koop. Dit - in die eerste jaar - lewer 'n totale aantal verwaterde aandele van 105400 en verwaterde verdienste per aandeel van 2,75. Maar in die vierde jaar, alle ander faktore gelyk is, die 2.79 hierbo sou korrek wees as ons reeds sou klaar afskrywing die 40.000. Onthou, dit is net van toepassing op die pro forma verwaterde VPA waar ons afskrywing opsies in die teller Gevolgtrekking afskrywing opsies is bloot 'n beste-pogings probeer om te skat opsies kos. Voorstanders is reg om te sê dat opsies is 'n koste, en tel iets is beter as die tel niks. Maar hulle kan nie eis koste raming is akkuraat. Oorweeg ons maatskappy hierbo. Wat gebeur as die voorraad duif tot 6 volgende jaar en daar gebly Toe die opsies sou heeltemal waardeloos wees, en ons koste raming sou uitdraai om aansienlik oorbeklemtoon terwyl ons VPA sou word onderskat. Aan die ander kant, as die voorraad beter as wat verwag is gedoen, ons EPS getalle wouldve is oorbeklemtoon, want ons koste wouldve blyk te wees onderskat. Skryf in vir die Persoonlike Finansies nuusbrief te bepaal watter finansiële produkte die beste by jou lifestyleStock opsie uit te oefen op die toekenningsdatum (HFB) 9 September 2013 'n private Kalifornië korporasie verleen voorraad opsies om sy uitvoerende span wat uitgeoefen op dieselfde dag as subsidie ​​(83bs is geliasseer), met 'n vestigingsperiode 4 jaar. Die oefening is betaal vir 'n promesse. Maak hierdie transaksie uit te skakel die behoefte aan te teken vergoeding koste en APIC-opsies (en ook die uitgestelde belasting inskrywing) Ek was net van plan om die notas te teken ontvangbaar, algemene voorraad en belangstelling. Antwoorde Titel: Consulting CFO en Sakebedrywighede A .. Maatskappy: Groei Accelerator Laat my vra 'n verheldering vraag. die opsies toegeken aan-die-geld Die voorraad, nie die opsie, is wat setel So jy in wese die voorraad verkoop aan die execs betrokke by markwaarde As jy dit kan hanteer dat die pad, ek glo jy in die helder. Maar selfs 'n by die opsie geld het waarde Ek glo dat die subsidie ​​op sigself is vergoeding, en sal moet behandel as sodanig ten tyde van die toekenning. Im redelik seker dat die regte manier om dit gedoen het, is om 'n SPR vir 'n op-mark aankoop (of iets soortgelyks) wat nie die geval het intrinsieke waarde te reik. ID wees huiwerig om te sê dat hierdie (soos beskryf) isnt vergoeding koste. Die ander stuk om dit die promesse. In die eerste plek is dit 'n verwante party transaksie lening geld om Bestuurders, en id raadpleeg 'n belasting deskundige om seker te maak dat val dit nie die geval afoul van uitgestelde comp en ander reëls. Tweedens, na gelang van die terme van die promesse, kan dit lyk baie kunsmatige, in so veel as die transaksie kan gesê nie ooit gebeur het. Weereens, wat nodig sou wees om eers met 'n belasting prokureur as wat ek kan sien dat dit verkeerd gaan. (HFB by Eie Onderneming) 7 Januarie 2013 Dankie Keith Ja verleen pricefmvexercise prys. Private maatskappy. Die voorraad is verkoop teen markwaarde. Beteken dit negeer die vergoeding komponent van die opsies omdat hulle onmiddellik aangekoop as beperk voorraad (VP by Stock Opsie Solutions) 4 Januarie 2013 Eintlik hoef jy nie ontsnap koste op hierdie manier, jy waardeer die aandele in die dieselfde manier, teken 'n uitgestelde belastingaanspreeklikheid vir die totale koste en dan bespreek die koste en afskryf die DTL as die koste word op rekord geplaas. Ek is nie 'n kenner op die JES vir hierdie, maar ek weet vir seker dat vroeë uitoefening van die behoefte om die-uitgawes nie verwyder. Van die PwC Guide to Rekeningkunde vir aandele gebaseerde beloning: Indien 'n werknemer 'n IRC Artikel 83 (b) verkiesing maak, die maatskappy meet die waarde van die toekenning op die toekenningsdatum en rekords wat 'n uitgestelde belastingaanspreeklikheid vir die waarde van die toekenning vermenigvuldig deur die toepaslike belastingkoers, weerspieël die feit dat die maatskappy die belastingaftrekking van die toekenning ontvang het voordat enige vergoeding koste het vir doeleindes van finansiële verslagdoening erken. In hierdie geval, die uitgestelde belastinglas neutraliseer die huidige belastingvoordeel die maatskappy geregtig is om op grond van die werknemers IRC Artikel 83 (b) verkiesing. As die maatskappy erken boek vergoeding koste oor die nodige dienstydperk, sal die uitgestelde belastinglas verminder (in plaas van die stigting van 'n uitgestelde belastingbate sedert die belastingaftrekking reeds plaasgevind het). As 'n IRC Artikel 83 (b) verkiesing is gemaak deur 'n werknemer vir 'n aandeel geklassifiseer toekenning, sal daar nie 'n meevaller of tekort op nedersetting wees, want die belastingaftrekking geëwenaar die toekenning-date billike waarde. As jy egter 'n IRC Artikel 83 (b) verkiesing gemaak word vir aanspreeklikheid geklassifiseer beperk voorraad, 'n meevaller of tekort waarskynlik sal plaasvind op nedersetting, want die belastingaftrekking word gemeet teen die toekenningsdatum, terwyl die boek vergoeding koste vir 'n las toekenning word herwaardeer deur die betaaldatum. Hierdie afdeling verwys eintlik na beperkte voorraad, maar dieselfde geld vir opsies. (HFB by Eie Onderneming) 7 Januarie 2013 Dankie Elizabeth Vir duidelikheid doeleindes, wat geval is jy verwys na wanneer jy sê nedersetting datum Ja hierdie is beperk voorraad. (VP by Stock Opsie Solutions) 9 Januarie 2013 I dont sien 'n manier om te antwoord op die antwoord van 07/01, so Im antwoord op my eie antwoord: Skikking is die gebeurtenis wat die lewe van die toekenning eindig. Vir opsies, oefening (al is dit ook verstryking kan wees) vir Beperkte Stock (nie RSUs) dit is die vestiging. (Vir RSUs dit die vrystelling van die aandele, maar dit is nie hier ter sprake aangesien daar geen 83 (b) verkiesing kan geliasseer word op RSUs.) Nedersetting kan ook beskou word as die geval waar die belastingaftrekking verskaf om die maatskappy of elimineer die moontlikheid van 'n toekomstige belasting aftrekking (soos opsie verval). Die meevaller / tekort berekening uitgevoer word met betaling. VERBEURDVERKLARING is anders, maar dit is gekanselleer pre-frokkie wanneer koste omgekeer vir die toekenning en oor die algemeen tekort / meevaller berekeninge is nie uitgevoer nie. Net so vir 'n opsie uitgeoefen voordat rok, indien die toekenning voor frokkie is gekanselleer, die uitgestelde belastinglas sal ook omgekeer word. (Ouditbestuurder by Windes MCClaughry) 4 Januarie 2013 Hoe kan jy 'n ongevestigde opsie uit te oefen Soos reeds genoem, jy bespreek die vergoeding koste vir die toestaan ​​van die opsie, ongeag wanneer uitgeoefen. Sedert bursalen ten volle kon nie oefen totdat berus, dit klink soos 'n uitreiking van beperkte voorraad, nie 'n voorraad opsie, hoewel dan Ek is nie seker hoekom 83 (b) verkiesing sou word. Afhangende van watter uitgereik is, kan jy verhoed dat koste COMP / APIC. Ek sou aanbeveel googlen beperk aandeel eenhede vorm 10-k - beleggersverhoudinge by sommige van die finansiële state voorbeelde te sien of dit nie 'n werklike voorraad opsie. (HFB by Eie Onderneming) 7 Januarie 2013 Ja, dit is beperk voorraad. Waarom, dink jy 'n 83 (b) is nie nodig (VP by Stock Opsie Solutions) 9 Januarie 2013 Oefening ongevestigde voorraad opsies is eintlik redelik algemeen in private maatskappye, veral in die Silicon Valley. Im altyd verlig om uit te vind wanneer maatskappye hoef te doen nie, want dit belasting en belasting rekeningkunde aansienlik en baie (die meeste al) stelsels wat voorsiening maak rekeningkunde vir voorraad planne bemoeilik / aandele-opsies nie vroeg oefening korrek te ondersteun vir rekeningkunde ten minste. (VP by Stock Opsie Solutions) 9 Januarie 2013 Jy kan absoluut oefening voor frokkie of vroeë oefening op aandele-opsies toelaat. Sien Afdeling 2.4 van The Stock Options Book (13de uitgawe) wat betrekking het op 83 (b) verkiesings op opsies uitgeoefen voor vestiging. Maar 'n mens versigtig, die verkiesings hoef te werk aan gewone inkomste vir ISOs - jy kan dit in te dien nie, maar jy hoef te kry die verbeterde belastinggevolge. Dit kan voordelig wees vir AMT wees, egter. (VP Financiële diens / Controller by Fantex) 7 Januarie 2013 As ek die situasie reg te verstaan, het jy beperkte voorraad uitgereik aan werknemers by FMV op toekenningsdatum. Dit sluit enige inkomste vir die werknemer (en belastingaftrekking aan die werkgewer) as 83 (b) verkiesings tydige gemaak. Aangesien daar geen compensaton koste om die korporasie ingevolge hierdie scenario, ek glo nie hul is 'n uitgestelde belastinglas as Elizabeth lê bo uit die PWC Guide (weer, aangesien daar isnt enige vergoeding koste onder ABP 25 of 123R). Weereens, kan my interpretasie daaraan toe wees, maar ek glo ek korrek op daardie is. Sterkte. 'n oproep om jou ouditeure sal ook nuttig wees. Titel: Consulting CFO en Sakebedrywighede A .. Maatskappy: Groei Accelerator Ted, Ek dink die toelichtingen punt hier is dat hierdie is gedoen as opsies, nie SPRs. As Jeff opgemerk, die toekenning is die sneller vir die koste, ongeag van oefening tydsberekening. Ek dink Jeffs voorstel is die regte een: verkoop beperk voorraad op waarde direk, moenie mors met opsies of 83 (b) is en jy het 'n baie skoner transaksie (behalwe die lening waar jy nodig het om versigtig te wees.). (VP Financiële diens / Controller by Fantex) 8 Januarie 2013 Jammer, maar ek glo dit is gedoen as beperk voorraad toekennings. sien asseblief die reaksie op Jeff Fisher. Anders sal die situasie wat beskryf word nie die geval is nie sin maak nie. ( 'N opsie wat jy oefen vir voorraad wat beperk) Die mees algemene scenario wat ek gesien het is 'n toekenning van beperkte voorraad met die trefprys by FMV. Die lening is gemaak van die maatskappy na die oefening koste betaal en die beperkings verval oor 4 jaar. Jy sal die 83 (b) in te dien om te verhoed dat die optel van inkomste as die begiftigde as die beperking verval. Daar is 'n paar goofiness wat plaasvind met die lening of dit vergewe deur die maatskappy of terug deur die werknemer betaal, maar ek glo nie dit verander die FAS123r rekeningkundige daarop. (VP by Stock Opsie Solutions) 9 Januarie 2013 Jy kan absoluut oefening voor frokkie of vroeë oefening op aandele-opsies toelaat. Sien Afdeling 2.4 van The Stock Options Book (13de uitgawe) wat betrekking het op 83 (b) verkiesings op opsies uitgeoefen voor vestiging. Maar 'n mens versigtig, die verkiesings hoef te werk aan gewone inkomste vir ISOs - jy kan dit in te dien nie, maar jy hoef te kry die verbeterde belastinggevolge. Dit kan voordelig wees vir AMT, however. Options en die uitgestelde belasting Bite Implementering van FASB Staat geen wees. 123 (R) gaan verder as die kies van 'n metode om werknemer voorraad opsies te waardeer. CPAs moet ook help maatskappye die nodige belasting rekeningkundige aanpassings aan die belastingvoordele van aandele gebaseerde beloning behoorlik op te spoor. Verklaring nie. 123 (R) vereis maatskappye om uitgestelde belasting rekeningkundige vir werknemer voorraad opsies. 'N opsies belasting eienskappe vas te stel of 'n aftrekbare tydelike verskil ontstaan ​​wanneer die maatskappy erken die-opsie met betrekking vergoeding koste op sy finansiële state. Maatskappye sal nonqualified en aansporing opsies anders te behandel. Maatskappye wat nie die billike waarde benadering van Verklaring geen gevolg het nie. 123 moet 'n opening poel van oortollige belastingvoordele te vestig vir alle toekennings toegestaan ​​nadat 15 Desember 1994, asof die maatskappy was verantwoordelik vir voorraad opsies onder hierdie stelling al langs. Om dit te doen CPAs moet 'n toekenning-vir-toekenning ontleding van die belasting gevolge van opsies toegeken, verander, vereffen, verbeur of uitgeoefen na die effektiewe datum van verklaring nie te doen nie. 123. Sekere ongewone situasies kan spesiale hantering vereis. Dit sluit in gevalle waar werknemers verbeur 'n opsie voordat dit berus, die maatskappy kanselleer 'n opsie ná vestiging of 'n opsie verval onuitgeoefende, tipies, want dit is onder water. CPAs moet ook versigtig wees van moontlike slaggate te wees wanneer opsies is onder water, toe die maatskappy bedryf in ander lande met verskillende belastingwette of 'n netto bedryfsverlies. Berekening van die begin APIC swembad en die voortdurende belasting berekeninge vereis deur Verklaring no. 123 (R) is 'n komplekse proses wat versigtig rekordhouding. Die nuut goedgekeurde vereenvoudigde metode voeg nog 'n stel berekeninge maatskappye nodig het om uit te voer. CPAs moet maatskappye aan te moedig om te begin maak van hierdie berekeninge so gou as moontlik as sommige vereis die opsporing van historiese inligting. Nancy Nichols, CPA, PhD, is medeprofessor van Rekeningkunde aan James Madison Universiteit in Harrison, VA. Haar e-posadres is nicholnbjmu. edu. Luis Beta Court, CPA, PhD, is assistent-professor van Rekeningkunde aan James Madison Universiteit. Sy e-pos adres is betanclxjmu. edu. ouve het die nodige waardasiemetodologie besluit en het gehelp om die maatskappy te kies 'n aanneming metode. Nou is dit tyd om terug te sit en ontspan terwyl ander maatskappye sukkel om klaar te implementeer FASB Staat no. 123 (hersien), aandeelgebaseerde betaling. Maar wag. Voordat jy te gemaklik te kry, is daar ander bekommernisse maatskappye wat uit te reik aandele gebaseerde beloning moet hanteer. Terwyl waardasie kwessies die leeus deel van die aandag ontvang het, CPAs ook moet help onbehoedzaam maatskappye hanteer Verklaring no. 123 (R) se belastingimplikasies. Verandering is onvermydelik In afwagting van verpligte afskrywing van voorraad opsies, 71 van maatskappye te hersien of beplan om hul langtermyn-werknemer aansporing programme te hersien. Bron: Hewitt Associates, Lincolnshire, Ill www. hewitt.. Die belasting reëls onder Verklaring no. 123 (R) is kompleks. Hulle benodig dop belastingvoordele van aandele gebaseerde beloning op 'n toelae-vir-toekenning en land-vir-land basis. Plus, in die inkomstestaat impak van toekomstige transaksies te verminder, moet maatskappye 'n 10-jarige geskiedenis van voorraad opsie aktiwiteit voor te berei om die bedrag van die addisionele betaalde-in-kapitaal (APIC) swembad te bepaal. In hierdie artikel word die betrokke belasting en rekeningkundige so CPAs werkgewers kan help en kliënte te voldoen aan die nuwe vereistes makliker. DIE AGTERGROND FASB uitgereik Verklaring no. 123 (R) in Desember 2004 Onder die vorige verklaring nie. 123 maatskappye het die keuse van rekeningkunde vir aandeelgebaseerde betalings met behulp van die intrinsieke waarde metode van APB oordeel nie. 25, Rekeningkunde vir Stock aan werknemers uitgereik, of 'n billike waarde metode. Die meeste gebruik die intrinsieke waarde metode. Verklaring nie. 123 (R) uitgeskakel daardie keuse en vereis maatskappye om die billike waarde metode gebruik. Om die billike waarde van werknemer opsies skat, moet maatskappye 'n opsie-waardasiemodel te gebruik soos Black-Scholes-Merton of rooster te gebruik. Benewens die kies van 'n waardasiemodel te gebruik, moet maatskappye om die uitgestelde belasting rekeningkundige impak van afskrywing opsies gebaseer op billike waarde beskou. Met FASB personeelposisie no. 123 (R) -3 sodat die meeste maatskappye tot ten minste November 11, 2006, om 'n metode te bepaal vir die berekening van die swembad van 'n oormaat belastingvoordele, daar is nog tyd vir CPAs te help maatskappye voor te berei vir die uitgestelde belasting kwessies Verklaring no. 123 (R) skep. UITGESTELDEBELASTING rekeningkundige standpunt nie. 123 (R) vereis maatskappye om uitgestelde belasting rekeningkundige vir werknemer voorraad opsies. 'N opsies belasting eienskappe sal bepaal of 'n aftrekbare tydelike verskil sal ontstaan ​​wanneer 'n maatskappy erken die-opsie met betrekking vergoeding koste op sy finansiële state. Nonqualified voorraad opsies (NQSOs). Wanneer 'n maatskappy verleen 'n werknemer 'n NQSO, dit erken die verwante vergoeding koste en rekords wat 'n belastingvoordeel gelyk aan die vergoeding koste vermenigvuldig met die maatskappy se inkomste belastingkoers. Dit skep 'n uitgestelde belastingbate omdat die maatskappy besig is om 'n finansiële staat aftrekking wat nie tans aftrekbaar vir inkomstebelastingdoeleindes. Wanneer 'n werknemer 'n NQSO uitoefen, die maatskappy vergelyk die toelaatbare aftrekking van die verwante finansiële state vergoeding koste vroeër bereken en krediete die belastingvoordeel wat verband hou met enige oortollige belastingaftrekking te APIC. Met ander woorde, moet CPAs vergelyk die werklike belasting voordeel met die uitgestelde belastingbate en krediet enige oortollige om aandeelhouers aandele in plaas van om die inkomstestaat. As die belastingaftrekking minder as die finansiële state vergoeding koste is, is die afskryf van die oorblywende uitgestelde belasting bate gehef teen die APIC swembad. As die bedrag oorskry die swembad, is die oortollige teen inkomste. 'N maatskappy se uitgestelde belastingbate verskil gewoonlik van sy besef belastingvoordeel. Dink aan die uitgestelde belastingbate as 'n skatting gebaseer op die vergoeding koste aangeteken vir boek doeleindes. Maatskappye moet nie verwag dat die uitgestelde belastingbate aan die belastingvoordeel hulle uiteindelik ontvang gelyk. Exhibit 1 illustreer die rekeningkundige vir NQSOs en uitgestelde belasting. Op 1 Januarie 2006 het XYZ Corp verleen Jane Smith opsies op 100 aandele. Die opsies het 'n uitoefeningsprys van 10 (aandele prys op datum van toekenning), frokkie aan die einde van drie jaar en het 'n billike waarde van 3. Al die opsies sal na verwagting vestig. So, die vergoeding koste om oor die tydperk van drie jaar word erken is 300 (100 opsies X 3). Die aanvaarding van 'n belastingkoers van 35, sal dieselfde joernaalinskrywings elke jaar gemaak word in 2006, 2007 en 2008 tot vergoeding koste aan te teken en die verwante uitgestelde belasting: Dr. Vergoeding Koste Kr. Bykomende gestorte kapitaal (Om vergoeding koste erken) Dr. uitgestelde belastingbate (Om 'n uitgestelde belastingbate erken vir die tydelike verskil met betrekking tot vergoeding koste) Aan die einde van 2008 het die balans in die uitgestelde belastingbate is 105 en 300 in bykomende gestorte kapitaal. Aanvaar Smith oefen haar opsies in 2009 toe die aandeelprys is 30 per aandeel. As XYZs gewone aandele is geen-par voorraad sou die oefening soos volg te teken: DIE APIC POOL Verklaring no. 123 (R) bied twee oorgang alternatiewe: die gewysigde voornemende metode en die gewysigde terugwerkende metode met herhaling. Daarbenewens personeelposisie no. 123 (R) -3, wat FASB gepos op sy webwerf op 11 November, 2005, bied 'n derde vereenvoudigde opsie. In alle gevalle moet CPAs help maatskappye te bereken die bedrag van in aanmerking kom oortollige belastingvoordele (die APIC swembad) op die aanneming datum. Dit is belangrik omdat is help verhoed 'n bykomende inkomstestaat getref om verdienste vir toekomstige opsie oefeninge of kansellasies. Maatskappye wat nie die billike waarde benadering van die oorspronklike verklaring gevolg het nie. 123 moet 'n opening poel van oortollige belastingvoordele in APIC wat verband hou met al toekennings toegestaan ​​en vestig hulle in tye vas te stel wat begin na 15 Desember 1994, asof die maatskappy was verantwoordelik vir voorraad toekennings onder die Staat nie. 123 benader almal saam. Hierdie maatskappye moet ook bepaal wat hul uitgestelde belastingbates sou gewees het hulle gevolg Verklaring no. 123s bepalings erkenning. Indien daar na die aanneming Verklaring no. 123 (R), 'n maatskappy se boek koste op 'n opsie oefening is groter as die belastingaftrekking, die verskil, aangepas vir belasting, toegepas word teen die bestaande APIC swembad. Dit maak nie 'n impak op die huidige jaar finansiële het. Sonder die APIC swembad, sal die belasting aangepas verskil 'n bykomende inkomstestaat koste wees. Dit is duidelik dat die berekening van die begin APIC swembad en die uitgestelde belastingbate sal 'n geruime tyd neem. CPAs moet 'n toekenning-vir-toekenning ontleding van die belasting gevolge van al die opsies toegeken, verander, vereffen, verbeur of uitgeoefen na die effektiewe datum van die oorspronklike verklaring doen nie. 123. (Hierdie verklaring was effektief vir die fiskale jaar begin na 15 Desember, 1995. Vir entiteite wat voortgegaan om te gebruik die oordeel nie. 25 benadering, pro forma onthullings wat nodig is om die gevolge van alle toekennings in die fiskale jaar toegestaan ​​sluit begin na 15 Desember, 1994) Vir maatskappye wat met behulp van die bepalings erkenning van oordeel nie. 25, sal 'n goeie beginpunt die inligting wat voorheen nie gebruik word vir Verklaring wees. 123 bekendmaking doeleindes. Die belastingopgawe voorbereiding lêers moet die volgende insluit inligting oor NQSOs uitgeoefen en ISO gediskwalifiseer gesindhede. Menslike hulpbron-afdeling lêers kan nog 'n goeie bron van inligting wees. Hoewel rekordhouding moet gedoen word op 'n toelae-vir-toekenning basis, uiteindelik die oortollige belastingvoordele en die belasting-voordele tekortkominge vir elke toekenning is besorg om vas te stel die APIC swembad. Toekennings wat voor die effektiewe datum van verklaring nie. 123 is uitgesluit van die berekening. SEC Personeel Rekeningkunde Bulletin no. 107 sê 'n maatskappy moet bereken die APIC swembad net wanneer dit 'n stroom-tydperk tekort. Gegewe die probleme van die verkryging van 10-jarige inligting, moet maatskappye hierdie berekening so gou as moontlik in die geval is dit nodig begin. Die vereenvoudigde benadering 'n onlangse FASB personeel posisie stel maatskappye in staat om 'n eenvoudiger benadering verkies om die berekening van die begin balans van die APIC swembad. Volgens hierdie metode die begin balans is gelyk aan die verskil tussen Alle verhogings in bykomende betaal-in wat in die maatskappy se finansiële state met betrekking tot belasting voordele van aandele gebaseerde beloning tydens die periodes volgende aanvaarding van Verklaring geen kapitaal. 123, maar voor die goedkeuring van Verklaring no. 123 (R). Die kumulatiewe inkrementele vergoeding koste openbaar gedurende dieselfde tydperk, vermenigvuldig met die maatskappy se huidige gemengde statutêre belastingkoers wanneer dit Verklaring geen aanvaar. 123 (R). Die gemengde belastingkoers sluit federale, staats, plaaslike en buitelandse belasting. Kumulatiewe inkrementele vergoeding is die koste bereken met behulp van Verklaring no. 123 minus die koste met behulp van oordeel nie. 25. Die koste moet insluit vergoeding koste verbonde aan toekennings wat gedeeltelik op die datum van aanneming is gevestig. Maatskappye het 'n jaar van die laaste van die datum wat hulle Verklaring neem nie. 123 (R) of November 10, 2005, 'n metode vir die berekening van die APIC swembad kies. DIE IMPAK VAN GRANT-BY-GRANT SPEUREN Maatskappye bepaal of 'n werknemers uitoefening van 'n NQSO skep 'n oormaat belastingvoordeel of tekort op 'n toelae-vir-toekenning basis deur te kyk na die vergoeding koste en verwante uitgestelde belastingbate hulle aangeteken vir elke spesifieke toelae om die bedrag van uitgestelde belastingbate onthef van die balansstaat te sien. Die uitgestelde belastingbates wat verband hou met al onuitgeoefende toekennings word nie oorweeg nie. Indien die werknemer oefeninge slegs 'n gedeelte van 'n opsie toekenning, dan net die uitgestelde belastingbate wat verband hou met die uitgeoefen gedeelte is onthef van die balansstaat. Uitgestrek oor die effektiewe datum Baie maatskappye gebruik van die gewysigde voornemende aansoek metode sal NQSOs wat toegestaan ​​en ten minste gedeeltelik berus voor die aanneming Verklaring geen het. 123 (R). Wanneer werknemers hierdie opsies uit te oefen, moet die maatskappy die afname in die huidige belasting te teken betaalbaar as 'n krediet aan APIC in die mate dit oorskry die uitgestelde belastingbate, indien enige. Exhibit 3. hieronder, illustreer die impak van NQSOs dat die effektiewe datum straddle. Buitengewone gevalle CPAs implementering van die belasting aspekte van Verklaring no. 123 (R) kan 'n paar unieke omstandighede teëkom. Verbeuring voor vestiging. Werknemers wat 'n maatskappy te verlaat verbeur gereeld hul opsies voor die vestiging termyn voltooi is. Wanneer dit gebeur, die maatskappy omkeer die vergoeding koste, insluitende enige belastingvoordeel dit voorheen erken. Kansellasie na vestiging. Indien 'n werknemer van die maatskappy verlaat nadat opsies vestig, maar dit nie uitoefen, die maatskappy kanselleer die opsies. Wanneer NQSOs is gekanselleer nadat vestiging, is die vergoeding koste nie omgekeer, maar die uitgestelde belastingbate is. Die afskrywing is eerste teen APIC in die mate daar kumulatiewe krediete in die APIC swembad van die vorige erkenning van belasting voordele. Enige restant is 'n uitgawe in die maatskappy se inkomstestaat. Verstryking. Baie nonqualified opsies verval onuitgeoefende, gewoonlik omdat die opsies is onder water (wat beteken dat die opsie prys is hoër is as die aandele huidige markprys). Dieselfde reëls geld as met kansellasie ná vestiging van die vergoeding koste is nie omgekeer, maar die uitgestelde belastingbate is. Die afskrywing is eerste teen APIC in die mate daar kumulatiewe oorskot belasting voordele. Enige oorblywende bedrag is 'n uitgawe in die maatskappy se inkomstestaat. Moontlike slaggate Wanneer die implementering Verklaring no. 123 (R) CPAs moet 'n paar omsigtigheid in sekere gebiede. Uitgesteldebelasting-tariewe. Maatskappye wat werk in meer as een land moet veral versigtig wees berekening van die uitgestelde belastingbate. Sulke berekeninge uitgevoer moet word op 'n land-vir-land basis, met inagneming van die belasting wette en tariewe in elke jurisdiksie. Belastingwette oor voorraad opsie aftrekkings wissel oor die hele wêreld. Sommige lande het nie aftrekkings toelaat, terwyl ander hulle toelaat op die toekenning of vestiging datum. Onderwater opsies. Wanneer 'n opsie is onder water, Verklaring no. 123 (R) nie die maatskappy toelaat om 'n waardasie-aanpassing teen die uitgestelde belastingbate te teken. Waardasie-aanpassings is aangeteken slegs wanneer 'n maatskappy se algehele belastingposisie toon toekomstige belasbare inkomste sal nie genoeg wees om al die voordele van sy uitgestelde belastingbates besef. Die uitgestelde belastingbate wat verband hou met water opsies omgekeer kan word slegs wanneer die opsies gekanselleer, uitgeoefen of verval onuitgeoefende. Net bedryfsverliese. 'N Maatskappy kan 'n belastingaftrekking van 'n opsie oefening kry voordat eintlik die verwesenliking van die verwante belastingvoordeel, want dit het 'n netto bedryfsverlies oordra. Wanneer dit gebeur, het die maatskappy nie die belastingvoordeel en krediet aan APIC erken vir die addisionele aftrekking tot die aftrekking eintlik verminder belasting betaalbaar. KONTANTVLOEI impak wat die metode 'n maatskappy kies om te bereken die APIC swembad het ook 'n impak op hoe dit verteenwoordig besef belastingvoordele in sy kontantvloeistaat. Onder Verklaring no. 123 (R) maatskappye moet 'n bruto benadering gebruik om verslag oortollige belastingvoordele in die kontantvloeistaat. Die oorskot belasting voordeel trek uit uitgeoefen opsies vertoon moet word as 'n kontantinvloei uit finansieringsaktiwiteite en as 'n bykomende kontantuitvloei uit bedrywighede. Oortollige belastingvoordele kan nie besorg teen belastingvrye voordeel tekortkominge. Die getoon as 'n kontantinvloei uit finansieringsaktiwiteite bedrag sal verskil van die toename in APIC as gevolg van oormatige belasting voordele toe die maatskappy ook rekords belastingvrye voordeel tekortkominge teen APIC gedurende die tydperk. Maatskappye wat die vereenvoudig benadering verkies sal die volle bedrag van die belasting voordeel wat word toegeskryf aan APIC van opsies wat ten volle is gevestig voordat hulle Verklaring aangeneem nie aan te meld. 123 (R) as 'n kontantinvloei uit finansieringsaktiwiteite en 'n kontantuitvloei uit bedrywighede. Vir gedeeltelik gevestigde opsies of diegene toegestaan ​​nadat die aanneming Verklaring no. 123 (R), sal die maatskappy net die oortollige belastingvoordele in die kontantvloeistaat te meld. 'N Goeie beginpunt vir die berekening van die begin APIC swembad en uitgestelde belastingbate is die inligting van die maatskappy wat gebruik word vir Verklaring no. 123 bekendmaking doeleindes. Belastingopgawe voorbereiding lêers en hulpbron rekords menslike mag ook inligting insluit oor uitgeoefen NQSOs en enige ISO gediskwalifiseer gesindhede. Maatskappye moet net bereken die APIC swembad wanneer hulle 'n stroomdraende tydperk tekort. Maar, gegewe die probleme van die verkryging van 10-jarige inligting, dit is 'n goeie idee om hierdie berekening so gou as moontlik in die geval is dit nodig begin. Indien 'n maatskappy bedryf in meer as een land, wees versigtig wanneer die berekening van die uitgestelde belastingbate. Voer die berekeninge op 'n land-vir-land basis, met inagneming van die belasting wette en tariewe in elke jurisdiksie. FINALE GEDAGTES Baie maatskappye is nog steeds oorweeg veranderings aan hul bestaande voorraad opsie planne voordat hulle Verklaring geen aanneem. 123 (R). Diegene met onderwater voorraad opsies word besluit of die vestiging versnel om te verhoed dat die erkenning van vergoeding koste. Hoewel die vergoeding koste aftrekking ingevolge die gewysigde voornemende metode kan vermy word, kan die impak daarvan op die APIC swembad nie vermy word nie. Wanneer die opsies uiteindelik onuitgeoefende verval, moet die maatskappy af te skryf die as-as uitgestelde belastingbate teen die APIC swembad om die omvang van netto oorskot belasting voordele. Afhangende van die grootte van die opsie toestaan, kan hierdie verminder die APIC swembad aan nul. Die inkomstebelasting rekeningkundige vereistes van Verklaring no. 123 (R) is baie kompleks. Beide die berekening van die begin APIC swembad en die deurlopende berekeninge vereis dat maatskappye om 'n proses vir die dop van individuele voorraad opsie toelaes te ontwikkel. Die nuwer vereenvoudig metode voeg net nog 'n stel van berekeninge maatskappye sal hê om uit te voer. Openbare maatskappye moet ook fokus op die ontwerp van die behoorlike interne beheer relevant tot die vereistes van artikel 404 van die Sarbanes-Oxley-wet voldoen. Gekombineer met die potensiaal probleme van die opsporing van 10-jarige inligting, die ooglopende gevolgtrekking is om nou te begin. Jaareinde belasting beplanning en whats nuwe vir 2016 Praktisyns moet 'n paar belasting beplanning geleenthede te hersien met hul kliënte voor die einde van die jaar te oorweeg. Hierdie verslag bied strategieë vir individue en besighede, asook onlangse federale veranderinge belasting wet wat hierdie jaar belastingopgawes. Nuusvasvra: IRS waarskuwing op cyberattacks en 'n verandering in pensioen reëls Weereens, die IRS klink die alarm oor 'n bedreiging van cyberthieves. Sien hoeveel jy weet oor hierdie en ander onlangse nuus met hierdie kort vasvra. Versterk jou data verdediging Soos jy die hond dae van die somer weer, dit is 'n goeie tyd om seker te maak jou cyber struktuur kan opstaan ​​om die hitte van eksterne en interne bedreigings. Hier is ses stappe op die strand te help om jou systems. Call Options 8211 Journal Vrae deur R. Venkata Subramani op 8 Desember 2008 Mnr Berkowitz koop 1000 call opsies op aandele van normale Electricals vir 4 per aandeel vir 'n trefprys van 25 op 12 Junie , vervaldatum wat 16 Julie makelaarsloon is 0,25 persent en is gevestig op T 2 basis. Slaag nodige joernaalinskrywings vir die volgende gebeure: 1. Koop van die opsies. 2. makelaarsloon betaal vir die aankoop. 3. Aan die einde van die oorsigtydperk, 30 Junie, die aandele gekwoteer op 28 per aandeel en die opsies was die moeite werd 2 per aandeel. Bepaal die billike waarde op daardie tydstip en inskrywings te slaag. 4. Aanvaar die opsies uitgeoefen word op die vervaldatum en vir die prys van 27. Pass relevante joernaalinskrywings op 16 Julie, die vervaldatum. Lang Call, NonhedgingFunctional Geld Amerikaanse Berei joernaalinskrywings, algemene grootboeke, proefbalans, inkomstestaat en balansstaat vir die volgende scenario. Vryheid Fonds het die volgende ambagte in GA in die opsies mark deur middel van ADC makelaars, en op 1 Januarie ingestel 100,000 as hoofstad. Datum Produk StrikePrice Verstryking Hoeveelheid Tempo B / S makelaarsloon 25-Jan-X1 Call 50 16-Apr-X1 10,000 5.00 B 540 22-Feb-X1 Call 50 16-Apr-X1 16000 4.00 B 620 11-jul-X1 Call 50 16 - Mar-X1 16000 3,00 S 320 Likwidasie Metode EIEU markkoers van onderliggende aandeel, GA 31 Januarie: 40,00 28 Februarie: 55,00 16 Maart: 55 markkoers van GA koopopsie met staking prys 50, Verstryking 16 Maart 31 Januarie 2 28 Februarie : 6.00 Lank Call, NonhedgingTrade Geld AUD Berei joernaalinskrywings, algemene grootboeke, proefbalans, inkomstestaat en balansstaat vir die volgende scenario. AA Fonds het die volgende ambagte in Metadata in die opsies mark deur middel van DDT Man makelaars. Die aandelebeurs vereis dat die skrywer van die opsies in stand te hou 10 persent van die waarde van die kontrak as marge geld regdeur die lewe van die kontrak. Op 1 Januarie AA Fonds ingestel 100,000 as kapitaal en omskep US50,000 in AUD teen 'n koers van 1.25. Datum Produk StrikePrice Verstryking Hoeveelheid Tempo (AUD) B / S makelaarsloon (AUD) 21-Jan-X1 Call AUD 40 15-Apr-X1 12000 4.00 B 500 20-Feb-X1 Call AUD 40 15-Apr-X1 13000 5.00 B 600 12-Mar-X1 Call AUD 40 15-Apr-X1 15000 4.00 S 300 Likwidasie Metode EIEU markkoers van onderliggende aandeel, metadata (AUD) 31 Januarie: 35,00 28 Februarie: 40.00 Maart 16:45 markkoers van Metadata koopopsie met staking prys 40, Verstryking 15 Maart 31 Januarie: 3 Februarie 28: 5,00 FX Tempo AUD / VSA Januarie 21: 1,2178 31 Januarie: 1,28964 20 Februarie: 1,26345 28 Februarie: 1,24789 12 Maart: 1,23645 15 Maart: 1,27893 Kort Call, NonhedgingTrade Geld JPY Berei joernaalinskrywings, algemene grootboeke, proefbalans, inkomstestaat en balansstaat vir die volgende scenario. Stone Fonds het die volgende ambagte in Spectrum Glans in die opsies mark deur middel van MML makelaars. Die aandelebeurs vereis dat die skrywer van die opsies in stand te hou 15 persent van die waarde van die kontrak as marge geld regdeur die lewe van die kontrak. Op 1 Februarie Stone Fonds ingestel 150,000 as kapitaal en omskep die helfte van dit in JPY op 122,50. Datum Produk StrikePrice Verstryking Hoeveelheid Tempo (JPY) B / S makelaarsloon (JPY) 23-Feb-X1 Call JPY 55 16-April-X1 10,000 6.00 S 520 22-jul-X1 Call JPY 55 16-April-X1 16000 5.00 S 600 10-April-X1 Call JPY 55 16-April-X1 16000 4.00 B 300 Likwidasie Metode EIEU markkoers van onderliggende aandeel, Spectrum Glans 28 Februarie: 59,00 31 Maart: 58 April 16: 61 markkoers kleur gamma koopopsie met staking prys 55, verstryking 16 April 28 Februarie: 5 Maart 31: 4 FX Tempo JPY / VSA Februarie 23: 123,589 28 Februarie: 122,569 22 Maart: 124,587 31 Maart: 124,7891 April 10: 123,1562 April 16: 123,4569 Wees Gesellig, ShareFederal Deposit Insurance Corporation Rekeningkunde Nuus: Rekeningkunde vir Werknemer Stock Options vir die bank organisasies wat voorraad opsies uit te reik na hul werknemers, 1 Januarie 2006 was 'n waterskeiding. Op daardie datum, Staat van Finansiële Rekeningkundige Standaarde No 123 (hersien), aandeelgebaseerde betaling (FAS 123 (R)), in werking getree het vir entiteite met 'n kalenderjaar boekjaar en uitgeskakel die keuse tussen twee aansienlik verskillende metodes van rekeningkunde vir werknemer voorraad opsies. Onder FAS 123 (R), 'n entiteit wat toekennings voorraad opsies aan sy werknemers die koste van werknemer ontvang in ruil vir die toekenning moet erken, oor die algemeen gebaseer op die billike waarde van die opsies. Onder die vorige rekeningkundige standaarde, kan 'n entiteit kies om die billike waarde-gebaseerde metode neem vir die meet van die koste van werknemer voorraad opsies of 'n metode wat algemeen tot gevolg gehad dat die erkenning van geen vergoeding koste. Hoewel 'n toenemende aantal van die bank organisasies en ander maatskappye die billike-waarde-gebaseerde metode in die afgelope jaar het aangeneem, het die meeste entiteite het voortgegaan om die laasgenoemde metode, bekend as die intrinsieke waarde metode, vir doeleindes van finansiële verslagdoening te pas. As gevolg van die belangrikheid van die veranderinge wat deur FAS 123 (R) het, hierdie artikel bespreek die belangrikste bepalings en die uitwerking daarvan op banke berig verdienste en kapitaal vlakke. Sleutelelemente van FAS 123 (R) Die Financial Accounting Standards Board (FASB) aangeneem FAS 123 (R) in Desember 2004 te vervang FASB Staat No. 123, Rekeningkunde vir Stock-Based Vergoeding (FAS 123), wat uitgereik is in 1995, en om vervang Rekeningkunde Beginsels Raad advies No. 25, Rekeningkunde vir Stock aan werknemers uitgereik (APB 25), wat dateer uit 1972. die FASB opgesom die bepalings van hierdie vroeëre standaarde in FAS 123 (R) soos volg: Verklaring 123 gestig om die billike-waarde-gebaseerde metode van rekeningkunde as verkieslik vir aandeelgebaseerde vergoeding toegeken aan werknemers en aangemoedig, maar nie nodig, entiteite om dit aan te neem. Verklaring 123 toegelaat entiteite om voort te gaan rekeningkunde vir aandeelgebaseerde vergoeding reëlings met werknemers volgens die intrinsieke waarde metode in APB Kennisgewing No. 25, Rekeningkunde vir Stock aan werknemers uitgereik. waaronder geen vergoeding koste is erken vir aandele-opsies werknemer wat gespesifiseerde kriteria voldoen word. Openbare entiteite wat voortgegaan om die intrinsieke waarde metode gebruik is wat nodig is om pro forma maatreëls van netto inkomste en verdienste per aandeel openbaar asof hulle die billike-waarde-gebaseerde metode gebruik het om die koste van die werknemer aandele-opsies in hul inkomstestate erken. NONPUBLIC entiteite wat voortgegaan om die intrinsieke waarde metode gebruik is wat nodig is om pro forma onthullings maak asof hulle die minimum waarde metode of die billike-waarde-gebaseerde metode vir die erkenning in hul inkomstestate gebruik het. FAS 123 (R) van toepassing is oor die algemeen aan alle betalingstransaksies aandeelgebaseerde waarin 'n bank organisasie of ander entiteit goedere en dienste verkry van 'n werknemer of 'n verskaffer of ander nonemployee deur die uitreiking, of wat uit te reik, aandele van sy aandele, aandele-opsies , of ander ekwiteitsinstrumente. 1, 2 In die algemeen, dit spreek ook transaksies in wat 'n entiteit aangaan laste aan 'n werknemer of nonemployee in bedrae ten minste gedeeltelik gebaseer op die prys van die entitys ekwiteitsinstrumente of wat of dalk betaalbaar deur die uitreiking van ekwiteitsinstrumente wees. Benewens werknemer voorraad opsies met 'n wye verskeidenheid van eienskappe, aandeelgebaseerde betaling reëlings met werknemers waaraan FAS 123 (R) van toepassing is, sluit aandeelwaarderingsregte, beperk voorraad toekennings, beperk voorraad eenhede, planne prestasie aandeel, prestasie eenheid planne, en werknemer voorraad aankoop planne. In FAS 123 (R), die FASB gestig twee oorkoepelende beginsels wat van toepassing is op alle transaksies betaling aandeelgebaseerde: 'n beginsel erkenning en 'n meting beginsel. Soos toegepas op werknemer voorraad opsies, die eerste beginsel bepaal dat 'n entiteit moet erken in sy finansiële state die werknemer dienste ontvang as wat hulle ontvang in ruil vir die uitreiking van die opsies. Die entiteit erken ook 'n ooreenstemmende toename in ekwiteit kapitaal (of, in sommige gevalle, laste). As hierdie dienste verteer, die entiteit erken die verband koste in sy inkomstestaat as uitgawes vir werknemer dienste. 3 Die tweede beginsel bepaal dat die aandele-opsies moet gemeet op grond van hul billike waarde (of, in sommige gevalle, 'n berekende waarde). FAS 123 (R) bied ook leiding oor die verantwoording van veranderinge van toekennings en die belastingeffek van aandeelgebaseerde vergoeding reëlings, en dit stel openbaarmakingsvereistes vir hierdie reëlings. Die standaarde oorgang reëls verduidelik hoe entiteite moet rekenskap voorraad opsies toegeken in tydperke voor die effektiewe datum van FAS 123 (R). Beskrywing van Werknemer Stock Options FAS 123 (R) definieer 'n aandele-opsieskema generies as 'n kontrak wat die houer die reg, maar nie die verpligting gee, óf te koop (om te bel) of te verkoop (om te sit) 'n sekere aantal aandele teen 'n voorafbepaalde prys vir 'n bepaalde tydperk, en voeg by dat die meeste aandele-opsies aan werknemers toegestaan ​​is call opsies. Die identifisering van die terme van aandele-opsies toegeken aan werknemers is noodsaaklik om behoorlik rekenskap gee van die opsies. As die definisie blyk, twee van die terme is die uitoefeningsprys van die opsies (en of en hoe dit daarna kan aangepas word) en die opsies kontraktuele termyn. Die uitoefeningsprys van die meeste aandele-opsies is gelyk aan die markwaarde van 'n deel van die werkgewers voorraad op die datum waarop die opsie verleen. Tog, kan opsies toegestaan ​​word teen 'n uitoefeningsprys wat groter is as of minder as die markwaarde van die werkgewers voorraad op die toekenningsdatum. Die uitoefeningsprys ook kan opwaarts of afwaarts aangepas word in reaksie op veranderinge in 'n indeks. Die vestiging bepalings van 'n toekenning te verduidelik wanneer die werknemer die reg het om die opsie uit te oefen. Vir 'n koopopsie, die opsie word gevestigde wanneer die werknemers reg om aandele te ontvang deur die opsie uitgeoefen is nie meer afhanklik van bevrediging van óf 'n diens toestand of 'n prestasie toestand. Die einde van die verklaarde vestigingstydperk vir 'n opsie sou normaalweg terselfdertyd die werknemer het die reg om die opsie wat tipies na 'n gespesifiseerde aantal jaar aaneenlopende diens by die werkgewer uit te oefen. Maar, afgesien van 'n diens toestand, die vestiging bepalings van 'n opsie kan ook een of meer prestasie of marktoestande dat ten einde voldoen moet word vir 'n opsie uitgeoefen kan word. 'N prestasie toestand is 'n toestand bepaal uitsluitlik met verwysing na die werkgewers bedrywighede of aktiwiteite, soos die bereiking van 'n bepaalde toename in opbrengs op bates of 'n verandering in beheer ondergaan. In teenstelling hiermee het 'n mark toestand is een wat betrekking het, byvoorbeeld, om die prestasie van 'n bepaalde prys of intrinsieke waarde vir die werkgewers voorraad. Vir 'n opsie met 'n diens toestand, kan 'n werkgewer óf krans of gegradeer vestiging vestig. Onder krans vestiging, raak werknemers ten volle gevestig aan die einde van 'n bepaalde tydperk, (bv ná vier jaar van diens). Onder gegradeerde vestiging, werknemers berus op vasgestelde tariewe oor 'n bepaalde tydperk (bv 25 persent per jaar oor 'n vestigingsperiode van vier jaar of 50 persent in die eerste jaar en 25 persent in die tweede en derde jaar van 'n vestiging tydperk van drie jaar) . Een ander belangrike kenmerk van aandele-opsies is hul belasting behandeling vir die federale inkomste belasting doeleindes. Die Internal Revenue Code klassifiseer werknemer voorraad opsies as óf aansporing voorraad opsies (ISOs) of nonqualified voorraad opsies (NSOs). Om 'n ISO wees, moet die opsie te bevredig verskeie statutêre vereistes. 'N opsie wat nie aan hierdie vereistes voldoen is 'n NSO. Die belastinggevolge, beide die werkgewer en die werknemer, verskil vir ISOs en NSOs. Die oorgrote meerderheid van die werknemer voorraad opsies is NSOs. 4 Die beginsels van Rekeningkunde vir Stock Options Onder FAS 123 (R) Die algemene reël wanneer rekeningkunde vir werknemer voorraad opsies onder FAS 123 (R) is dat 'n werkgewer die koste van ontvang van werknemers dienste moet meet in ruil vir die toekenning van die opsies gebaseer op die toekenningsdatum billike waarde van die opsies as hulle word as ekwiteit geklassifiseer of wat gebaseer is op die billike waarde van die opsies op elke balansstaatdatum of hulle word geklassifiseer as bedryfslaste. Omdat werknemer voorraad opsies gewoonlik word as ekwiteit geklassifiseer, die res van hierdie artikel neem sulke opsies. Die werkgewer erken die vergoeding koste vir 'n toekenning van werknemer voorraad opsies as ekwiteit geklassifiseer oor die tydperk waartydens 'n werknemer vereis word om diens te lewer in ruil vir 'n toekenning, wat die vereiste dienstydperk genoem, algemeen met 'n ooreenstemmende krediet in bykomende betaal - in kapitaal op die balansstaat. 5, sal 6 Die beraming van toekenningsdatum billike waarde later bespreek word in hierdie artikel. Vir 'n toekenning van aandele-opsies, word die datum toekenning omskryf in FAS 123 (R) as die datum waarop 'n werkgewer en 'n werknemer te bereik 'n wedersydse begrip van die sleutel terme en voorwaardes van die toekenning. Toekennings wat onderhewig is aan die goedkeuring van die aandeelhouers, die direksie is, of bestuur word nie geag word toegestaan ​​totdat die nodige goedkeurings verkry is. Maar as goedkeuring van die aandeelhouers is nodig, maar is in wese 'n formaliteit (of oppervlakkig), werklike goedkeuring is nie nodig nie (met die aanvaarding enige ander nodige goedkeurings het plaasgevind). Hierdie situasie ontstaan, byvoorbeeld, as die bestuur en die lede van die raad van direkteure beheer genoeg stemme om die reëling goedkeur. Daarbenewens FASB personeelposisie No. FAS 123 (R) -2, uitgereik in Oktober 2005 maak 'n praktiese akkommodasie vir die bepaling van die toekenningsdatum. Dit bepaal dat, in die veronderstelling al die ander toekenningsdatum kriteria voldoen, is daar 'n vermoede dat 'n wedersydse begrip van die sleutel terme en voorwaardes van 'n toekenning aan 'n individu werknemer bestaan ​​op die datum waarop die toekenning is in ooreenstemming met die toepaslike korporatiewe bestuur goedgekeur vereistes indien die werknemer die vermoë om te onderhandel die sleutel terme en voorwaardes van die toekenning met die werkgewer het nie. Dit moet ook verwag dat hierdie bepalings en voorwaardes sal aan elke individuele toekenning ontvanger binne 'n relatief kort tydperk vanaf die datum van goedkeuring in ooreenstemming met die entitys gebruiklike menslike hulpbronpraktyke gekommunikeer. Die terme van die voorraad opsie toekenning moet ontleed ten einde die vereiste dienstydperk skat. Wanneer 'n toekenning sluit slegs 'n diens toestand, is die vereiste dienstydperk vermoed die vestigingsperiode afwesig getuienis tot die teendeel wees. Maar wanneer so 'n toekenning 'n gegradeerde vestiging skedule, moet die werkgewer 'n politieke besluit oor die vraag of die behandeling van die toekenning, in stof maak, soos verskeie afsonderlike toekennings, wat elkeen het sy eie vereiste dienstydperk, of as 'n toekenning met 'n vereiste dienstydperk wat ooreenstem met dié van die laaste afsonderlik vestiging gedeelte van die toekenning. Die bepaling van die vereiste dienstydperk word moeiliker wanneer 'n toekenning bevat prestasie of marktoestande of albei, want die waarskynlikheid van voldoening aan hierdie voorwaardes moet beoordeel word. Die aanvanklike beste raming van die vereiste dienstydperk moet aangepas word met verloop van tyd as omstandighede en dus, hierdie waarskynlikhede, verandering. Die datum waarop die vereiste dienstydperk begin word gedefinieer as die diens aanvangsdatum. Alhoewel hierdie datum is gewoonlik dieselfde as die toekenningsdatum, in sommige gevalle die diens aanvangsdatum kan voorafgaan of volg die toekenningsdatum. Omdat FAS 123 (R) spreek die rekeningkundige vir aandeelgebaseerde betalingstransaksies met beide werknemers en nonemployees, maar met sekere verskille tussen die twee moet 'n werkgewer bepaal of die persone aan wie dit aandele-opsies toegeken is werknemers vir doeleindes van hierdie rekeningkundige standaard. 'N Werknemer is 'n individu oor wie die werkgewer oefeninge of het die reg om voldoende beheer om 'n werkgewer-werknemer-verhouding onder die toepaslike wette, wat vir die Verenigde State van Amerika sluit gemenereg en federale inkomste belasting wette te vestig oefen. Daarbenewens is nonemployee direkteure wat aandele-opsies toegeken word vir hul dienste as direkteure geag werknemers te wees vir doeleindes van FAS 123 (R) as hulle verkies deur die werkgewers aandeelhouers of aangestel word om 'n bord posisie wat gevul word deur aandeelhouers verkiesing wanneer die bestaande termyn verstryk. Opsies toegeken aan direkteure vir ander dienste word erken as deel toekennings aan nonemployees onder FAS 123 (R). Die totale vergoeding koste wat oor die nodige dienstydperk erken moet word moet net vir werknemer voorraad opsies wat eintlik sal vestig. Byvoorbeeld, kan 'n paar werknemers die werkgewer verlaat voordat die vestigingstydperk is verby, en sodoende hul opsies verbeur. Verder is dit dalk of dalk nie waarskynlik wees dat 'n prestasie toestand sal bereik. Wanneer voorraad opsies sluit slegs 'n prestasie toestand waarvoor prestasie nie waarskynlik is, dan is die opsies sal dit nie vestigingsvoorwaardes behandel en geen vergoeding koste erken moet word. Stock opsies wat beide diens en prestasie voorwaardes sluit voeg tot die kompleksiteit van die beraming van die aantal opsies wat eintlik sal vestig. In teenstelling hiermee het FAS 123 (R) bepaal dat 'n mark toestand nie beskou word as 'n vestiging toestand wees, en daarom is dit nie in die beraming van die aantal opsies wat sal vestig betree. Die standaard bied in plaas dat die uitwerking van 'n mark toestand word weerspieël in die toekenning-date billike waarde van 'n toekenning. Hoewel prestasie voorwaardes is daar steeds meer algemeen, feitlik alle voorraad opsie toekennings sluit in 'n diens toestand. 7 Toe die skatte op die toekenningsdatum die aantal opsies wat sal verbeur omdat die diens toestand nie voldoen sal word, die werkgewer van mening historiese omset en verwagtinge oor die toekoms werknemer. Omdat die skatting van verbeurings oor die nodige diens tydperk met verloop van tyd kan verander, insluitend op grond van werklike ervaring na die toekenningsdatum, die beraamde aantal opsies wat sal vestig moet hersien word indien verdere inligting dui daarop dat hierdie getal is geneig om te verskil van die vorige skatting. Sodra die werkgewer die toekenningsdatum van die opsies bepaal, hul billike waarde op daardie datum, die vereiste dienstydperk, en die aantal opsies wat sal vestig, die totale vergoeding koste van die opsies kan bereken. Vir opsies met krans vestiging, is hierdie koste erken op 'n reguitlyn-grondslag oor die nodige diens tydperk. Vir opsies met gegradeerde vestiging (en slegs 'n diens toestand), die koste erkenning patroon hang daarvan af of die werkgewers beleid keuse is om te behandel die voorraad opsie toekenning as een toekenning, waarvan die reguitlynmetode toegepas, 8 of as verskeie afsonderlike toekennings, waarna 'n versnelde metode is in effek toegepas. Voorbeelde later in hierdie artikel sal die verskille in koste erkenning te illustreer. As ten volle gevestigde werknemer voorraad opsies later verval onuitgeoefende, wat die geval sou wees as die mark prys van die voorraad minder is as die uitoefeningsprys van die opsie is, is die werkgewer nie toegelaat word om die voorheen erkende vergoeding koste te keer. 'N entiteit wat is 'n filiaal van 'n ander maatskappy (bv 'n bank wat 'n filiaal van 'n houermaatskappy) kan opsies toegestaan ​​op sy moedermaatskappy maatskappy se voorraad aan een of meer van sy werknemers as vergoeding vir dienste gelewer aan die entiteit. FAS 123 (R) op dat die stof van so 'n transaksie is dat die moedermaatskappy maak 'n kapitale bydrae tot die filiaal en die filiaal maak 'n aandeelgebaseerde betaling aan sy werknemer in ruil vir dienste gelewer. Dus, sou die filiaal rekening vir hierdie aandele-opsies deur die toepassing van FAS 123 (R) in sy eie afsonderlike finansiële state, insluitend, vir 'n bank, in sy regulatoriese verslae. Skatte van die Grant billike waarde van aandele-opsies FAS 123 (R) bepaal dat 'n entiteit die billike waarde van 'n voorraad opsie moet meet as die toekenningsdatum gebaseer op die waarneembare markpryse van 'n opsie met dieselfde of soortgelyke terme en voorwaardes, As een beskikbaar is nie, maar die FASB verdere notas dat markpryse algemeen is nie beskikbaar nie. In die afwesigheid van sodanige pryse, moet billike waarde word geskat met behulp van 'n waardasie tegniek soos 'n opsie-waardasiemodel te gebruik. Die standaard identifiseer 'n rooster model (bv 'n binomiale model) en 'n geslote-vorm model (bv die Black-Scholes-Merton formule) as aanvaarbaar option - pryse modelle en 'n Monte Carlo simulasie tegniek as 'n ander soort van aanvaarbare waardasie tegniek. 'N entiteit moet 'n toepaslike waardasie tegniek aan die hand van die substantiewe eienskappe van die opsies word waardeer kies. Die Black-Scholes-Merton model is makliker beskou om aansoek te doen, want dit is 'n gedefinieerde vergelyking en sluit net een stel insette. As gevolg hiervan, is dit die model wat die algemeenste gebruik word. Die binomiaal model is meer kompleks en daarom is minder gereeld gebruik, hoewel sy ondersteuners argumenteer dat dit produseer meer akkurate billike waarde skattings vir opsies, want dit kan in ag neem meer aannames en kan verskeie insette te neem. 9 Wat model of waardasie tegniek 'n entiteit gebruik vir die waardering van werknemer voorraad opsies, FAS 123 (R) spesifiseer ses insette en aannames is dat, teen 'n minimum te beperk, moet in ag geneem word: die uitoefeningsprys van die opsie die huidige prys van die onderliggende aandeel die verwagte termyn van die opsie en oor die kwartaal, die verwagte onbestendigheid van die prys van die onderliggende aandeel die verwagte dividende op die onderliggende aandeel en die risiko rentekoers of tariewe. 'N entiteit moet redelike en verduur skattings vir die aannames gebruik dit in die model te ontwikkel. FAS 123 (R) wys daarop dat historiese ondervinding oor die algemeen die beginpunt in die ontwikkeling van hierdie ramings moet wees nie, maar verwagtinge gebaseer op die ervaring moet verander wanneer tans beskikbare inligting dui daarop dat die toekoms redelik sal na verwagting verskil van die verlede. Verder, wanneer die beraming van die verwagte termyn van 'n opsie, moet 'n entiteit oorweeg beide die kontraktuele termyn van die opsie en die gevolge van werknemers verwag oefening en-post vestiging indiensneming beëindiging gedrag. onderskeidelik.